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投資者必看，不同持股平臺下所得稅稅負不同

2021年05月-04日 |

在實踐當中，投資者出于對股權(quán)結(jié)構(gòu)、法律風險、資本運營以及稅收等方面的考慮，而衍生出了個人直接持股、通過有限合伙企業(yè)持股及通過有限控股公司進行持股這三種形式。本文將從個人直接持股、有限合伙型持股平臺及公司型持股平臺這三種持股方式出發(fā)，對各自所得稅整體稅負情況進行分析，以為廣大投資者對持股模式的選擇提供參考及建議。
一、不同持股平臺所得稅稅負
舉個例子：設(shè)甲、乙為某上市A公司股東，共對A公司投資500萬元，共持有A公司股權(quán)的比例為40%。A公司2020年的應納稅所得額為1000萬元，假設(shè)A公司將2020年的稅后利潤全部用于分紅。股東甲應當繳納的稅負為？
首先，根據(jù)《企業(yè)所得稅法》第四條的規(guī)定，企業(yè)所得稅的稅率為25%。則A公司則A公司應繳納企業(yè)所得稅250萬元（1000×25%），稅后利潤750萬元（1000-250）。
其次，納稅主體不同，其所依據(jù)的法律規(guī)定不同。
（一）個人直接持股
根據(jù)《個人所得稅法》第三條的規(guī)定，個人所得稅的稅率為20%，則股東甲分得的股息紅利收入應繳稅為：
750*40%*20%=60（萬）
（二）有限合伙型持股平臺
若股東甲、乙通過設(shè)立B有限合伙企業(yè)，通過B有限合伙企業(yè)對A公司進行投資。根據(jù)國家稅務總局《關(guān)于<關(guān)于個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者征收個人所得稅的規(guī)定>執(zhí)行口徑的通知》第二條的規(guī)定，個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)對外投資分回的利息或者股息、紅利，不并入企業(yè)的收入，而應單獨作為投資者個人取得的利息、股利、紅利所得，按“利息、股息、紅利”所得，按“利息、股利、紅利所得”應稅項目計算繳納個人所得稅。以合伙企業(yè)名義對外投資分回利息或者股利、紅利的，應按《通知》所附規(guī)定的第五條精神確定各個投資者的利息、股利、紅利所得，分別按“利息、股息、紅利所得”應稅項目計算繳納個人所得稅。即A公司的紅利仍作為股東甲、乙的紅利所得來計算繳納個人所得稅，應繳納稅負與個人直接持股相同，皆為60萬。
（三）公司型持股平臺
若股東甲、乙共同設(shè)立C控股公司，通過C公司對A公司進行投資。根據(jù)《企業(yè)所得稅法》及其實施條例相關(guān)規(guī)定，居民企業(yè)直接投資于其他居民企業(yè)取得的股息、紅利等權(quán)益性投資收益，除持有股份公司公開發(fā)行股票不足12個月的情形外，為免稅收入，無須繳納企業(yè)所得稅。即C公司從A公司分回的股息、紅利無需繳納企業(yè)所得稅，但股東甲、乙從控股公司分紅時，仍需繳納20%的個人所得稅，其應繳納稅負也與個人直接持股相同，為60萬元。
（四）限售股轉(zhuǎn)讓所得稅
綜上來看，既然個人直接持股、有限合伙型持股與公司型持股平臺應繳納的稅負相同，那設(shè)立合伙型持股與公司興持股平臺的區(qū)別在哪呢？事實上，在計算所得稅時，不光要計算股息紅利所得稅，還需要計算限售股轉(zhuǎn)讓所得稅。

假設(shè)上文所述案例中，股東甲、乙將所持有的40%的股份全部對外轉(zhuǎn)讓，取得價款1000萬元，按照上述三種持股平臺分別來計算，應繳納的所得稅為：
（1）個人直接持股
根據(jù)《財政部、國家稅務總局、證監(jiān)會關(guān)于個人轉(zhuǎn)讓上市公司限售股所得征收個人所得稅有關(guān)問題的通知財政部、國家稅務總局、證監(jiān)會關(guān)于個人轉(zhuǎn)讓上市公司限售股所得征收個人所得稅有關(guān)問題的通知》，自2010年1月1日起，對個人轉(zhuǎn)讓限售股取得的所得，按照“財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”，適用20%的比例稅率征收個人所得稅。
則應納稅額=（1000-500）*20%=100（萬）
（2）有限合伙型持股平臺
目前，稅法規(guī)定不對合伙企業(yè)計征企業(yè)所得稅，而是直接針對股東個人，就合伙企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營所得，按照“先分后稅”的原則，適用5% ~ 35%的五級超額累進稅率計征個人所得稅。不過部分地區(qū)政策有差異，例如一些地方為了鼓勵股權(quán)投資類合伙企業(yè)，在合伙企業(yè)轉(zhuǎn)讓限售股時，對不執(zhí)行合伙事務的個人合伙人，按“財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”征收20%的個人所得稅，對執(zhí)行合伙事務的個人合伙人，則比照“個體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營所得”，征收5%至35%的累計所得稅。
則應納稅額=[（1000-500）*35%-1.475]=173.53（萬）
（3）公司型持股平臺
公司轉(zhuǎn)讓限售股時，公司按25%的稅率繳納企業(yè)所得稅；公司向自然人股東分紅時，自然人股東按20%的稅率繳納個人所得稅。即公司型持股平臺采“先稅后分”的原則，相較于合伙型持股平臺，多征收了一道稅。
則應納稅額=（1000-50）*40%=200（萬）
綜上，三種持股方式下，限售股轉(zhuǎn)讓所得稅稅負：個人直接持股方式最低，有限合伙型持股平臺間接持股次之，公司型持股平臺間接持股最高。對于有限合伙型持股平臺而言，投資退出環(huán)節(jié)中，個人股東僅需繳納一道個人所得稅，但其適用個體工商戶的五級超額累進稅率，邊際稅率高達35%，最高納稅級距10萬元又是年累計金額。因此，在實踐中，個人股東往往適用最高級距的稅率，與財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得20%的比例稅率相比較高，導致總體稅負偏重。對于公司型持股平臺而言，在投資退出環(huán)節(jié)中，需要繳納兩道所得稅，一是持股公司的股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得應繳納企業(yè)所得稅，二是股東個人的稅后轉(zhuǎn)讓所得應繳納個人所得稅，因而導致較重的稅負。

二、區(qū)域稅收優(yōu)惠政策
根據(jù)《企業(yè)所得稅法》規(guī)定，除稅收法律、行政法規(guī)另有規(guī)定外，居民企業(yè)以企業(yè)登記注冊地為納稅地點。目前，除國家層面出臺的稅收優(yōu)惠政策外，各地區(qū)為吸引投資，發(fā)展地方經(jīng)濟，制定了相應的地方性稅收優(yōu)惠政策，為利用股權(quán)持股平臺進行納稅籌劃提供了前提。
投資者可以將持股平臺注冊到有稅收優(yōu)惠（以及財政返還等）的低稅負地區(qū)，尤其部分地區(qū)對符合條件的公司出臺了免稅以及財政返還的政策。對于注冊于低稅負地區(qū)的公司型持股平臺，不僅可以實現(xiàn)資本運作的便利性，同時，可以享受投資退出的低稅負，也為合理限度內(nèi)的避稅安排提供了廣闊空間。
三、總結(jié)與建議
就三種持股方式而言，都有其自身的優(yōu)缺點存在。我們建議投資者除考慮到稅負問題外，還可以充分結(jié)合投資主體人數(shù)、未來投資退出、融資等方面的需要，做好投資規(guī)劃，謹慎選擇不同的持股類型。

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